Herencias y donaciones de criptomonedas en España: cómo tributan y qué obligaciones tienes

El fallecimiento de un familiar que poseía Bitcoin, Ethereum u otras criptomonedas plantea una situación que, hasta hace pocos años, era casi anecdótica. Hoy es una realidad cada vez más frecuente. Los primeros inversores en Bitcoin de 2010-2015 están envejeciendo, y sus carteras digitales —algunas con revalorizaciones de miles de puntos porcentuales— empiezan a formar parte de herencias y planificaciones patrimoniales.

Pero lo que convierte esta situación en un verdadero reto fiscal es la combinación de dos mundos que rara vez se encuentran: el derecho sucesorio español, con sus particularidades autonómicas y sus normas centenarias, y un activo digital descentralizado que no existía cuando se redactaron la mayoría de esas leyes. El resultado es un panorama complejo donde las dudas superan a las certezas y donde un error de planificación puede costar decenas de miles de euros en impuestos innecesarios.

Este artículo es una guía exhaustiva para entender cómo tributan las criptomonedas cuando cambian de manos por herencia o donación, qué obligaciones tiene el heredero o donatario, y cómo las diferencias entre comunidades autónomas pueden convertir el mismo patrimonio digital en una carga fiscal radicalmente distinta según dónde resida quien lo recibe.

El Impuesto de Sucesiones y Donaciones (ISD) es un tributo cedido a las comunidades autónomas que grava las adquisiciones gratuitas de bienes y derechos. Se aplica en tres supuestos: herencias (mortis causa), donaciones (inter vivos) y seguros de vida. Las criptomonedas, aunque no tienen una mención explícita en la Ley 29/1987, están sujetas a este impuesto como bienes intangibles de contenido patrimonial.

La Dirección General de Tributos (DGT) ha confirmado en varias consultas vinculantes que las criptomonedas forman parte de la masa hereditaria del causante y deben incluirse en el inventario de bienes a efectos del ISD. No existe ningún vacío legal en este aspecto: si heredas o recibes criptomonedas por donación, tienes la obligación de tributar por ellas.

Herencia vs. donación: diferencias fundamentales

Aunque ambas operaciones tributan por el ISD, su tratamiento fiscal difiere significativamente:

En una herencia, el heredero recibe los activos tras el fallecimiento del titular. La base imponible se calcula sobre el valor de mercado de las criptomonedas en la fecha de fallecimiento. Además, se aplica una ventaja fiscal crucial conocida como la "plusvalía del muerto": el heredero no tiene que tributar por la ganancia patrimonial acumulada por el fallecido en el IRPF. El coste de adquisición del heredero se fija en el valor de mercado a la fecha de fallecimiento.

En una donación, el donante transmite los activos en vida. Aquí hay una doble tributación: el donatario tributa por el ISD sobre el valor de mercado de los activos recibidos, y el donante debe tributar en su IRPF por la ganancia patrimonial generada, como si hubiera vendido las criptomonedas al precio de mercado en el momento de la donación.

Esta diferencia es determinante en la planificación patrimonial. En muchos casos, transmitir criptomonedas por herencia resulta fiscalmente más ventajoso que hacerlo por donación, precisamente por la eliminación de la plusvalía acumulada en sede del fallecido.

Uno de los aspectos más delicados de la tributación de criptomonedas en herencias y donaciones es la valoración del activo. A diferencia de las acciones cotizadas, donde existe un precio oficial de cierre, las criptomonedas cotizan en múltiples exchanges con precios que pueden variar entre sí.

¿Qué precio se utiliza?

La normativa general del ISD establece que los bienes se valoran a su valor real en la fecha del devengo (fallecimiento o donación). Para criptomonedas, esto plantea varias preguntas prácticas:

¿Qué exchange se toma como referencia? No existe una norma que establezca un exchange oficial. La práctica más prudente es utilizar el precio medio de mercado de las principales plataformas (Coinbase, Kraken, Binance) en la fecha del hecho imponible. Algunas administraciones autonómicas aceptan el precio de CoinMarketCap o CoinGecko como referencia agregada.

¿A qué hora exacta? Si el fallecimiento se produce a las 3:00 de la madrugada y el precio de Bitcoin oscila un 5% a lo largo del día, ¿qué valor se utiliza? Lo más habitual es tomar el precio de cierre (23:59 UTC) del día del fallecimiento, aunque no existe una norma específica. Documentar el precio con capturas de pantalla y fuentes verificables es fundamental.

¿Qué pasa con tokens sin mercado líquido? Algunos tokens recibidos por herencia pueden tener muy poca liquidez o no cotizar en exchanges reconocidos. En estos casos, se puede argumentar un valor cercano a cero si se demuestra la ausencia de mercado. Sin embargo, la Administración podría discrepar y asignar un valor superior.

Volatilidad: el elefante en la habitación

La volatilidad de las criptomonedas añade una dimensión única al problema de la valoración. Imagina heredar 10 BTC valorados en 500.000 € el día del fallecimiento. Si el precio cae un 30% en las semanas siguientes, el heredero debe tributar sobre 500.000 € aunque el valor real de su herencia sea ahora de 350.000 €. El plazo de presentación del ISD es de 6 meses desde el fallecimiento (prorrogable a 12), y el precio en la fecha de presentación es irrelevante: lo que cuenta es el valor en la fecha de defunción.

Esta situación puede generar problemas de liquidez si el heredero necesita vender parte de las criptomonedas para pagar el impuesto, potencialmente a un precio inferior al que sirvió de base para calcularlo.

España presenta un escenario único en Europa: el mismo patrimonio digital puede tributar de forma radicalmente distinta según la comunidad autónoma del causante (herencia) o del donatario (donación). Esto se debe a que el ISD es un impuesto cedido, y cada comunidad puede modificar los tipos impositivos, las reducciones y las bonificaciones.

Comunidades con bonificaciones elevadas en herencias

Madrid: Bonificación del 99% de la cuota para familiares directos (Grupo I y II: descendientes, ascendientes y cónyuge). Heredar criptomonedas por valor de 500.000 € en Madrid puede costar menos de 1.000 € en impuestos.

Andalucía: Bonificación del 99% para bases imponibles individuales hasta 1.000.000 €. Por encima de esa cantidad, la bonificación se reduce progresivamente.

Comunidad Valenciana: Bonificación del 99% para Grupos I y II en adquisiciones hasta determinados importes.

Galicia: Reducciones de hasta 1.000.000 € para descendientes menores de 25 años y de 400.000 € para el resto de Grupo II.

Comunidades con mayor carga fiscal

Cataluña: Las bonificaciones son significativamente menores. Para patrimonios superiores a 500.000 €, el tipo efectivo puede superar el 20% en herencias entre familiares directos.

Aragón: Aunque ha mejorado en los últimos años, los tipos siguen siendo superiores a los de Madrid o Andalucía para patrimonios medianos-altos.

Asturias: Mantiene tipos efectivos elevados, especialmente para herencias entre familiares no directos (Grupos III y IV).

El impacto real: un ejemplo comparativo

Supongamos que un padre fallece y deja a su hijo una cartera de criptomonedas valorada en 800.000 €. No hay otros bienes significativos en la herencia.

En Madrid: Con la bonificación del 99%, el coste del ISD sería aproximadamente 800-1.200 €.

En Cataluña: Aplicando las reducciones y la tarifa autonómica, el coste podría situarse entre 50.000 y 80.000 € dependiendo de la edad del heredero y el patrimonio preexistente.

La diferencia es abismal y explica por qué la planificación sucesoria, especialmente cuando hay criptomonedas de alto valor, es absolutamente imprescindible.

¿Qué normativa se aplica?

La comunidad autónoma aplicable depende de:

• Herencias: La residencia habitual del causante (fallecido) durante los 5 años anteriores al fallecimiento
• Donaciones de bienes muebles (criptomonedas): La residencia habitual del donatario (quien recibe)

Esto significa que si un residente en Cataluña hereda criptomonedas de un padre residente en Madrid, se aplica la normativa de Madrid (residencia del causante). Pero si ese mismo padre dona las criptomonedas en vida, se aplica la normativa de Cataluña (residencia del donatario).

Este concepto, aunque suene poco elegante, es una de las herramientas de planificación fiscal más poderosas en el ámbito de las criptomonedas.

Cuando una persona fallece, las ganancias patrimoniales acumuladas durante su vida no tributan en su última declaración de IRPF. El artículo 33.3.b) de la Ley del IRPF establece que se estima que no existe ganancia o pérdida patrimonial en las transmisiones mortis causa. En la práctica, esto significa que toda la plusvalía acumulada "desaparece" a efectos del IRPF.

El heredero recibe las criptomonedas con un nuevo coste de adquisición igual al valor de mercado en la fecha de fallecimiento. Si el fallecido compró 10 BTC a 1.000 € cada uno y fallece cuando valen 50.000 € cada uno, la plusvalía de 490.000 € nunca tributará en el IRPF.

Si el heredero vende posteriormente esos 10 BTC a 55.000 € cada uno, solo tributará por la ganancia desde el valor de herencia: (55.000 - 50.000) × 10 = 50.000 €, en lugar de los 540.000 € que habría pagado el causante si hubiera vendido en vida.

Esta ventaja no existe en las donaciones. Si el padre dona esos mismos 10 BTC en vida, él tributará en el IRPF por los 490.000 € de ganancia, y el hijo tributará además por el ISD sobre el valor total de la donación.

Implicaciones para la planificación patrimonial

La plusvalía del muerto convierte la transmisión hereditaria de criptomonedas en una estrategia fiscal legítima y muy eficiente. Sin embargo, hay matices importantes:

No se puede "forzar" la herencia. Las donaciones mortis causa encubiertas son nulas y pueden ser perseguidas por Hacienda.

Hay que declarar el patrimonio en vida. El causante debe haber incluido las criptomonedas en su Modelo 714 y, si procede, en el Modelo 721. Una herencia de criptomonedas que nunca fueron declaradas puede desencadenar una inspección retroactiva sobre los ejercicios del fallecido.

Los pactos sucesorios en algunas CCAA (como País Vasco y Navarra, y en determinadas condiciones, Galicia, Aragón, Baleares y Cataluña) pueden ofrecer ventajas adicionales al permitir transmisiones patrimoniales anticipadas con tratamiento fiscal similar al de una herencia.

Recibir criptomonedas por herencia o donación genera una serie de obligaciones que deben cumplirse en plazos estrictos.

Paso 1: Identificar y valorar las criptomonedas del causante

Este es, a menudo, el primer obstáculo. Las criptomonedas no aparecen en ningún registro público ni en la información fiscal del fallecido (salvo que haya presentado los modelos correspondientes). El heredero debe:

Localizar las criptomonedas. Revisar exchanges donde el fallecido tenía cuenta (emails, aplicaciones instaladas), wallets de software y hardware, y semillas de recuperación (seed phrases). Si el fallecido no dejó esta información documentada, la recuperación puede ser extremadamente difícil o imposible.

Obtener el historial de transacciones. Para calcular correctamente el valor y demostrar la titularidad ante la Administración. Si necesitas extraer datos, nuestras guías para Binance, Kraken y Ledger pueden ayudarte.

Valorar a fecha de fallecimiento. Documentar el precio de mercado de cada criptomoneda con capturas de pantalla de exchanges o agregadores como CoinMarketCap.

Paso 2: Liquidar el Impuesto de Sucesiones y Donaciones

Plazo: 6 meses desde el fallecimiento para herencias, 30 días hábiles desde la donación para donaciones.

Prórroga: Se puede solicitar una prórroga de 6 meses adicionales para el ISD en herencias, siempre que se solicite dentro de los 5 primeros meses desde el fallecimiento.

Dónde se presenta: En la comunidad autónoma correspondiente (residencia del causante para herencias, residencia del donatario para donaciones de bienes muebles).

Documentación necesaria:

• Certificado de defunción y últimas voluntades
• Testamento o declaración de herederos
• Inventario de bienes (incluyendo las criptomonedas con su valoración)
• Justificantes de valor de mercado de las criptomonedas
• Escritura de aceptación de herencia o documento de donación

Paso 3: Actualizar las obligaciones fiscales propias

Tras recibir las criptomonedas, el heredero o donatario asume nuevas obligaciones:

Modelo 714 (Impuesto sobre el Patrimonio): Si el valor total de tu patrimonio (incluyendo las criptomonedas heredadas) supera el mínimo exento de tu comunidad autónoma, deberás incluirlas en tu declaración de patrimonio.

Modelo 721: Si las criptomonedas están en exchanges con sede fuera de España y el valor total supera los 50.000 €, deberás presentar esta declaración informativa.

IRPF: Cualquier operación posterior con las criptomonedas heredadas (venta, swap, staking) tributará tomando como coste de adquisición el valor de mercado a la fecha de fallecimiento.

Rendimientos futuros: Si las criptomonedas heredadas generan rendimientos (por ejemplo, están en staking o en protocolos de yield farming), estos tributan como rendimientos del capital mobiliario del heredero desde el momento en que se reciben.

Uno de los escenarios más frustrantes y, desgraciadamente, más habituales en las herencias crypto es la imposibilidad de acceder a los fondos. Según estimaciones del sector, entre un 15% y un 20% de todos los Bitcoin en circulación son inaccesibles por pérdida de claves privadas.

Criptomonedas en exchanges centralizados

Es el escenario más sencillo. Los exchanges como Binance, Coinbase o Kraken tienen procedimientos establecidos para transmitir los activos a los herederos legítimos. Generalmente requieren:

• Certificado de defunción
• Testamento o declaración de herederos
• Documento de identidad del heredero
• Escritura de aceptación de herencia donde se mencionen los activos digitales

El proceso puede tardar entre 2 y 6 meses dependiendo del exchange y la jurisdicción.

Criptomonedas en wallets no custodiales

Aquí la situación se complica enormemente. Si el fallecido tenía sus criptomonedas en una wallet como MetaMask o un hardware wallet como Ledger, el acceso requiere la clave privada o la seed phrase (frase semilla de recuperación).

Sin esta información, los fondos son técnicamente irrecuperables. No hay una empresa a la que llamar, no hay un procedimiento de recuperación de contraseña, no hay un tribunal que pueda ordenar el desbloqueo. Las criptomonedas siguen existiendo en la blockchain, visibles para cualquiera, pero inaccesibles.

¿Se puede tributar por criptomonedas inaccesibles?

Esta es una pregunta que la normativa actual no resuelve de forma explícita. Si el heredero puede demostrar que las criptomonedas existen pero son inaccesibles (por ejemplo, conoce la dirección de la wallet pero no tiene la clave privada), podría argumentar que el valor real a efectos del ISD es cero o cercano a cero, dado que no puede disponer de los activos.

Sin embargo, la Administración podría interpretar que la titularidad existe y que la inaccesibilidad es un problema técnico, no jurídico. Este es un terreno de litigio abierto y cada caso debe evaluarse individualmente con asesoramiento profesional.

Recomendación: planifica el acceso en vida

La mejor forma de evitar este problema es que el titular de las criptomonedas deje documentada la información de acceso:

Seed phrases almacenadas de forma segura. En una caja de seguridad bancaria, en un documento lacrado anexo al testamento, o mediante servicios especializados de custodia de claves.

Instrucciones claras. Un documento que explique qué criptomonedas tiene, dónde están (exchanges, wallets, protocolos DeFi), cómo acceder a ellas y a quién contactar para asistencia técnica.

Testamento actualizado. Que incluya expresamente la referencia a activos digitales y criptomonedas, y designe un albacea o persona de confianza con conocimientos técnicos suficientes.

Aunque fiscalmente la herencia suele ser más ventajosa que la donación (por la plusvalía del muerto), existen situaciones donde donar criptomonedas en vida puede ser la mejor opción.

Escenarios favorables para la donación

Criptomonedas con pérdidas o escasa plusvalía. Si el donante compró Bitcoin a 45.000 € y lo dona cuando vale 48.000 €, la ganancia en IRPF es mínima (3.000 €). En este caso, la donación puede ser interesante si la comunidad autónoma del donatario ofrece bonificaciones elevadas en el ISD.

Comunidades autónomas con bonificaciones en donaciones. Madrid, por ejemplo, ofrece una bonificación del 99% en donaciones entre padres e hijos. Donar criptomonedas por valor de 200.000 € con una plusvalía acumulada de 20.000 € podría resultar en un coste total (IRPF del donante + ISD del donatario) inferior a 5.000 €.

Planificación patrimonial anticipada. Si el titular prevé una revalorización significativa, donar ahora (con la plusvalía actual) puede ser más eficiente que heredar en el futuro con una plusvalía mucho mayor, especialmente en comunidades sin bonificaciones importantes en herencias.

Fraccionamiento del patrimonio. Realizar donaciones periódicas de importes menores puede aprovechar mejor las reducciones y bonificaciones aplicables.

La doble tributación de la donación

Recuerda que en una donación se produce:

1. IRPF del donante: Tributa por la ganancia patrimonial generada (diferencia entre valor de adquisición y valor de mercado en la fecha de donación). Los tipos oscilan entre el 19% y el 28% según los tramos de la base del ahorro.

2. ISD del donatario: Tributa por el valor total de los bienes recibidos, aplicando la normativa de su comunidad autónoma.

Calcular ambos impuestos conjuntamente es imprescindible para tomar una decisión informada. En algunos casos, la suma de ambos puede superar lo que se pagaría simplemente por el ISD en una herencia futura.

Las herencias crypto modernas no se limitan a Bitcoin en un exchange. Cada vez es más frecuente heredar posiciones en protocolos DeFi: criptomonedas en staking, activos bloqueados en pools de liquidez, préstamos en plataformas de lending, o posiciones en yield farming.

Valoración de posiciones DeFi

La valoración de estas posiciones es significativamente más compleja que la de criptomonedas simples:

Staking: Se valora el principal más los rendimientos acumulados no reclamados a la fecha de fallecimiento.

Pools de liquidez: Se debe calcular el valor de los tokens LP, teniendo en cuenta el impermanent loss acumulado y las comisiones generadas no reclamadas.

Lending: Se valora el principal depositado más los intereses devengados a la fecha de fallecimiento.

Yield farming: Se incluye el valor del principal, los rewards acumulados y cualquier token de gobernanza recibido.

Documentar correctamente estas posiciones requiere conocimientos técnicos avanzados. Nuestra guía sobre cómo documentar transacciones DeFi explica en detalle cómo construir un sistema de evidencias sólido.

Continuidad de las posiciones DeFi

Una vez el heredero accede a las criptomonedas, debe decidir si mantener las posiciones DeFi abiertas o cerrarlas. Es importante entender que:

• Los rendimientos generados después del fallecimiento tributan como rendimientos del capital mobiliario del heredero
• Cerrar una posición DeFi puede generar una ganancia o pérdida patrimonial respecto al valor de herencia
• Las herramientas de rastreo pueden ayudar a monitorizar el valor de las posiciones heredadas

Basándonos en nuestra experiencia profesional, estos son los errores que más se repiten:

No incluir las criptomonedas en el inventario de la herencia. Ya sea por desconocimiento de su existencia o por creer erróneamente que "no se pueden rastrear". La AEAT tiene herramientas cada vez más sofisticadas para detectar criptomonedas no declaradas, y la directiva DAC8 ampliará enormemente esta capacidad.

Valorar las criptomonedas incorrectamente. Usar el precio del día de la escritura de aceptación en lugar del día del fallecimiento, o tomar como referencia un exchange con precios atípicos.

No aplicar las reducciones y bonificaciones autonómicas. Cada comunidad tiene sus propias deducciones, y no aplicarlas supone pagar más de lo necesario.

Olvidar la tributación en IRPF del donante. En donaciones, el donante debe declarar la ganancia patrimonial en su próxima declaración de la renta. Este impuesto "oculto" sorprende a muchas familias.

No actualizar el Modelo 714 y el Modelo 721 tras la herencia. El heredero asume nuevas obligaciones informativas que deben cumplirse en los plazos correspondientes. Revisa nuestra guía sobre los modelos 100, 721 y 714 para entender qué debes presentar.

No documentar el coste de adquisición para el heredero. Guardar prueba del valor de mercado a la fecha de fallecimiento es imprescindible para calcular correctamente las futuras ganancias o pérdidas patrimoniales cuando el heredero venda.

Si tienes criptomonedas y quieres facilitar las cosas a tus herederos, esta lista te ayudará:

Documenta tus activos digitales. Crea un inventario detallado de todas tus criptomonedas, indicando en qué exchange o wallet están, el valor aproximado, y la fecha de adquisición. Actualízalo al menos una vez al año.

Asegura el acceso. Almacena las seed phrases y claves privadas en un lugar seguro y accesible para tus herederos. Una caja fuerte bancaria o un documento lacrado depositado ante notario son opciones habituales.

Incluye los activos digitales en tu testamento. Haz referencia expresa a las criptomonedas y activos digitales, indicando dónde encontrar la información de acceso.

Nombra un albacea digital. Una persona de confianza con conocimientos técnicos que pueda asistir a los herederos en la recuperación y gestión de los activos digitales.

Mantén tus declaraciones fiscales al día. Asegúrate de que tus criptomonedas figuran en el Modelo 714 y, si procede, en el Modelo 721. Esto facilita enormemente la liquidación del ISD por parte de los herederos.

Evalúa la estrategia fiscal óptima. Con la ayuda de un asesor especializado, analiza si es más conveniente transmitir por herencia (aprovechando la plusvalía del muerto) o mediante donaciones escalonadas (aprovechando bonificaciones autonómicas).

¿Qué pasa si heredo criptomonedas y no las declaro?

Omitir criptomonedas de la herencia constituye una infracción tributaria. Si Hacienda detecta la omisión (y cada vez tiene más herramientas para hacerlo), puede imponer sanciones del 50% al 150% sobre la cuota no ingresada, además de intereses de demora. En casos graves, podría incluso derivar en responsabilidad penal por delito contra la Hacienda Pública.

¿Puedo heredar criptomonedas que el fallecido nunca declaró?

Sí, las heredas igualmente. Sin embargo, la AEAT podría iniciar un procedimiento de comprobación sobre los ejercicios no prescritos del fallecido. Los herederos son responsables subsidiarios de las deudas tributarias del causante, por lo que podrían tener que hacer frente a las liquidaciones e incluso sanciones correspondientes.

¿Cómo afecta la herencia de criptomonedas al método FIFO?

Las criptomonedas heredadas se incorporan al patrimonio del heredero con un nuevo coste de adquisición (valor a fecha de fallecimiento) y una nueva fecha de adquisición. A efectos del cálculo FIFO para futuras ventas, se tratan como una adquisición nueva e independiente.

¿Puedo donar criptomonedas a un hijo menor de edad?

Sí, pero la donación debe formalizarse legalmente y el menor necesitará un representante legal (generalmente los padres) para aceptarla. El ISD se liquida igualmente, aunque los menores de 21 años pertenecen al Grupo I de parentesco, que suele disfrutar de las mayores reducciones.

¿Qué pasa si la criptomoneda heredada pierde todo su valor?

Si la criptomoneda se devalúa completamente después del fallecimiento, el heredero ya habrá tributado por el ISD sobre el valor a fecha de fallecimiento. No existe un mecanismo de devolución automática. Sin embargo, si el heredero vende posteriormente a un precio inferior, podrá compensar esa pérdida patrimonial con futuras ganancias en su IRPF.

¿Se pueden donar NFTs o tokens de gobernanza?

Sí, los NFTs y los tokens de gobernanza se tratan como bienes intangibles a efectos del ISD, igual que cualquier otra criptomoneda. La valoración de los NFTs puede ser especialmente compleja dada la falta de mercados líquidos estandarizados. Consulta nuestra guía sobre fiscalidad de NFTs para más detalles.

En Cleriontax combinamos experiencia en fiscalidad de criptomonedas con conocimiento del derecho sucesorio para ofrecer un servicio integral en situaciones de herencia y donación de activos digitales.

Nuestros servicios incluyen:

Valoración profesional de carteras crypto a fecha de fallecimiento o donación, con documentación exhaustiva y fuentes verificables.

Cálculo optimizado del ISD aplicando las reducciones y bonificaciones autonómicas correspondientes.

Preparación completa del inventario de bienes digitales para la escritura de aceptación de herencia.

Asesoramiento en planificación sucesoria para titulares de criptomonedas que deseen minimizar la carga fiscal de sus herederos.

Gestión integral de las obligaciones fiscales posteriores: actualización del Modelo 714, Modelo 721 y declaración de la renta del heredero.

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Descargo de responsabilidad: Este artículo tiene finalidad informativa y educativa exclusivamente. No constituye asesoramiento fiscal, jurídico ni sucesorio personalizado. La normativa fiscal y sucesoria varía por comunidad autónoma y está sujeta a cambios. Cada situación personal es única. Consulta siempre con un asesor fiscal y un abogado especializado para tu caso específico.

Última actualización: Marzo 2026

Publicado por: Equipo Cleriontax — Expertos en Fiscalidad de Criptomonedas y Análisis de Datos